在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷變化的時(shí)代，一些集團(tuán)為了適應(yīng)這些變化，需要進(jìn)行重組，在重組過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生一些稅收問(wèn)題。針對(duì)此類情況，香港稅務(wù)局于12月8日發(fā)布《事先裁定個(gè)案第 67 號(hào)》，針對(duì)集團(tuán)重組背景下免除子公司融資欠款是否需要繳納利得稅的事先裁定個(gè)案。

裁定的法律依據(jù)

本裁定適用于《稅務(wù)條例》第14(1)、15(1)(c)、15(2)、61及61A條：

1、稅務(wù)條例》第 14(1)條規(guī)定，任何人在香港經(jīng)營(yíng)任何行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)而從該行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)獲得于香港產(chǎn)生或得自香港的應(yīng)課稅利潤(rùn)（售賣(mài)資本資產(chǎn)所得的利潤(rùn)除外），則須向該人征收利得稅。

2、《稅務(wù)條例》第 15(1)(c)條規(guī)定，任何人收取與其在香港經(jīng)營(yíng)某行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)有關(guān)的補(bǔ)助金、津貼或相類似資助形式的款項(xiàng)（與該人已作出的資本開(kāi)支有關(guān)的款項(xiàng)例外），有關(guān)款項(xiàng)須被當(dāng)作是應(yīng)課稅收入。

3、《稅務(wù)條例》第 15(2)條規(guī)定，如已容許就某行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)所招致的任何債項(xiàng)作出扣除，則日后就該債項(xiàng)獲解除責(zé)任時(shí)，獲解除責(zé)任所涉的款額須被當(dāng)作是應(yīng)課稅收入。

4、《稅務(wù)條例》第 61 條賦予稅務(wù)局可不理會(huì)任何會(huì)或?qū)е聹p少應(yīng)繳稅款的虛假或虛構(gòu)交易，而第 61A 條旨在打擊任何唯一或主要目的是使某些人能夠獲得稅項(xiàng)利益而作出交易的避稅安排。

符合該事先裁定個(gè)案的情況

1、申請(qǐng)人是A公司的全資附屬公司，而A公司隸屬于一個(gè)綜合企業(yè)集團(tuán)。

2、該集團(tuán)在重組過(guò)程中，決定向A公司注入一項(xiàng)業(yè)務(wù)。申請(qǐng)人因而成立，以持有該項(xiàng)業(yè)務(wù)的相關(guān)權(quán)益。

3、申請(qǐng)人在不同日期從A公司取得資金(該項(xiàng)融資)，以資助其收購(gòu)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的權(quán)益及隨后的注資。 申請(qǐng)人唯一的商業(yè)活動(dòng)是持有相關(guān)權(quán)益作為長(zhǎng)期投資。

4、在其2018年度審計(jì)中，A公司對(duì)申請(qǐng)人的欠款作出減值準(zhǔn)備，有關(guān)欠款主要為該項(xiàng)融資。

考量與安排

考慮到申請(qǐng)人的業(yè)務(wù)性質(zhì)及無(wú)營(yíng)業(yè)收入，A公司認(rèn)為不大可能收回申請(qǐng)人的欠款。為清理不良貸款或應(yīng)收款項(xiàng)， A公司擬免除申請(qǐng)人的部分欠款。 A公司及后或會(huì)進(jìn)一步免除余下的全部或部分欠款。

獲免除欠款后，申請(qǐng)人會(huì)將獲免除的欠款確認(rèn)為資本儲(chǔ)備。

稅務(wù)局的裁定和評(píng)注

本裁定適用于2019/20至2021/22課稅年度。

就申請(qǐng)人獲A公司免除欠款并將有關(guān)款額確認(rèn)為資本儲(chǔ)備，申請(qǐng)人不會(huì)就有關(guān)款額而須按《稅務(wù)條例》第 14(1)、15(1)(c) 或 15(2) 條課繳利得稅。即，申請(qǐng)人獲A公司免除欠款并將有關(guān)款額確認(rèn)為資本儲(chǔ)備，不須繳利得稅。

在本個(gè)案中，申請(qǐng)人是一間投資控股公司。有關(guān)的欠款免除并不構(gòu)成申請(qǐng)人得自其正常業(yè)務(wù)運(yùn)作的利潤(rùn)。而所涉款項(xiàng)是與申請(qǐng)人已作出的資本開(kāi)支（收購(gòu)業(yè)務(wù)權(quán)益作為長(zhǎng)期投資）有關(guān)，故此第 15(1)(c) 條并不適用。由于申請(qǐng)人未就該項(xiàng)融資作出扣除，第 15(2)條亦不適用。再者，該欠款免除并不視為涉及避稅安排的交易，所以第 61 及 61A 條也不適用。

稅務(wù)局發(fā)出繳稅通告

2021年12月29日，香港稅務(wù)局發(fā)出通告，2020/21課稅年度稅款大多在明年1月到期繳交，稅務(wù)局促請(qǐng)納稅人留意稅單上的繳稅日期，準(zhǔn)時(shí)交稅，以免過(guò)期受罰或被追討欠稅帶來(lái)不便。

納稅人如因財(cái)政困難未能依時(shí)交稅，可向稅務(wù)局申請(qǐng)分期繳付稅款。獲批準(zhǔn)分期繳付于2021年5月至2022年5月間發(fā)出的2020/21課稅年度薪俸稅、 利得稅及個(gè)人入息課稅稅單的納稅人，如能依期繳交所有分期款項(xiàng)，可獲豁免征收附加費(fèi)，豁免期以稅單的繳稅期限日起計(jì)的一年為上限。

拖欠稅款會(huì)產(chǎn)生的后果：

1、第二期稅款即時(shí)到期

2、即時(shí)加征 5%附加費(fèi)；逾期超過(guò) 6個(gè)月欠款(包括 5%附加費(fèi))， 更加征10%附加費(fèi)

3、直接向第三者( 包括雇主、銀行、租客或債務(wù)人) 扣稅

4、向法院提出民事起訴

5、申請(qǐng)阻止離境指示， 禁止欠稅人離開(kāi)香港

6、申請(qǐng)欠稅人破產(chǎn)/清盤(pán)

繳稅日期將至，各香港公司應(yīng)及時(shí)并積極采取應(yīng)對(duì)措施。

在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及稅收法制化進(jìn)程加快過(guò)程中，稅收籌劃的意識(shí)也要加強(qiáng)，合理的稅收籌劃可降低降低稅務(wù)成本及維護(hù)自身的合法權(quán)益。瑞豐德永在此提醒，專業(yè)的事情應(yīng)交給專業(yè)的人士去做，畢竟術(shù)業(yè)有專攻，不僅可以完成得更好，還可有效地把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。